TL;DR：歐盟 Omnibus I 簡化方案 2026 年 2 月 24 日經理事會最終通過、3 月 19 日生效， 是 CSRD 自 2022 年立法以來最大調整。適用門檻拉高到員工 >1,000 人 AND 營收 >€4.5 億（必須同時滿足），約 80% 原本要報的歐盟企業脫離 scope；ESRS 資料點從 1,073 個砍到約 320 個； Wave 2 / 3 stop-the-clock 延後兩年；新增「Value Chain Cap」保護非歐盟供應商。 對台灣 ~3,500 家直接出口歐盟的中小供應商：壓力減半，但被頂級品牌（LVMH、Siemens、Bosch、Volkswagen 等） 連動的核心圈仍須做 ESRS 對齊揭露。這篇用 3 種台灣供應商角色、ESRS 12 標準對照、Double Materiality 實作、 GRI→ESRS migration 表，把「該不該做、該做到哪、怎麼回客戶問卷」一次講清楚。
這篇是給「台灣中小供應商」看的歐盟合規指南。如果你的公司已是金管會強制揭露對象， 建議搭配GRI 標準產業案例、IFRS S2 氣候揭露一起讀，做雙框架對齊。
在歐盟永續揭露體系裡，CSRD（Corporate Sustainability Reporting Directive）是 2022 年 12 月通過、編號 Directive (EU) 2022/2464 的「指令層級法規」，由各會員國 transposition 為國內法。它規定：誰要做永續報告書、什麼時候開始做、報告書要不要查證、查證等級多高。 CSRD 透過授權法（delegated act）強制適用一套統一的揭露技術標準，這套標準就是ESRS（European Sustainability Reporting Standards），由歐盟獨立顧問機構EFRAG（European Financial Reporting Advisory Group）研擬，2023 年 7 月第一波 12 標準經歐盟執委會 delegated act 通過，2025–2026 經 Omnibus I 全面改版簡化。
兩者的分工關係可以這樣記：
不少台灣供應商以為「CSRD 是規定要做、ESRS 是另一個標準可以不做」— 錯。 ESRS 是 CSRD 的「強制執行細則」，不能單獨選擇，兩者一體適用。另一個誤解是「我不在歐盟、不被 CSRD 管」— 法規上你確實不被「直接」管，但歐盟客戶要在自家 ESRS 報告書揭露 Scope 3 與價值鏈勞工指標，他必然會向你索取 ESRS 對齊資料，這是「間接適用」的 trickle-down effect。
CSRD 原 2022 年版本的適用範圍是「大型企業 + 上市中小企業 + 重要非歐盟集團」， 預計約 50,000 家歐盟企業納入。但 2025 年起歐盟基於「強化競爭力 vs 過度合規」的壓力， 推出 Omnibus I 簡化方案。2026 年 2 月 24 日歐盟理事會最終通過、3 月 19 日生效， 修改如下：
| 項目 | 原 CSRD (2022) | Omnibus I (2026) |
|---|---|---|
| 適用門檻 | 員工 >250 OR 營收 >€40M OR 資產 >€20M（任一） | 員工 >1,000 AND 營收 >€450M（同時） |
| 適用家數 | ~50,000 家 | ~10,000 家（減少 ~80%） |
| ESRS 資料點 | 1,073 個 | ~320 個（減少 ~70%） |
| Wave 1 時程 | 2024 年度報告（500+ 人公益企業） | 維持 — 已揭露完成 |
| Wave 2 時程 | 2025 年度報告（其他大型企業） | 延後到 2027（stop-the-clock） |
| Wave 3 時程 | 2026 年度（上市中小企業） | 大部分排除，僅留少數 |
| 非歐盟集團 | 歐盟營收 >€150M 即適用 | 門檻提高 + 部分延後 |
| Value Chain Cap | 無 | 新增 — 限制供應鏈資料索取 |
如果你不確定自家的歐盟客戶在 Omnibus 後是否仍是 CSRD 適用對象，可以先做客戶側盡職： 請對方提供 2025 年度（或最新）ESRS 報告連結，或詢問 internal sustainability team 是否仍計畫於 2027 年度發布 ESRS 報告。沒做的客戶，你可以禮貌引用 Value Chain Cap 條款， 把問卷範圍縮減到 VSME 標準。先用我們的免費合規檢查工具跑一次自家狀況。
ESRS 採「2 通用 + 10 主題」結構，全套 12 個標準。撰寫順序：① ESRS 1 學遊戲規則 → ② 做 Double Materiality 鑑別 → ③ 用 ESRS 2 揭露組織通用資訊 → ④ 對應到 material 的主題標準揭露。
| 類別 | 編號 | 標準名稱 | 台灣供應商常被問 |
|---|---|---|---|
| 通用 | ESRS 1 | General Requirements（一般要求、Double Materiality 規範） | N/A（適用方法論） |
| ESRS 2 | General Disclosures（組織通用揭露，50+ 項） | 必揭（基本資料） | |
| 環境 | ESRS E1 | Climate change（氣候變遷，含 GHG 排放、能源、轉型計畫） | ★★★★★ 最高頻 |
| ESRS E2 | Pollution（污染：空氣、水、土壤、物質） | ★★（化工 / 染整高） | |
| ESRS E3 | Water and marine resources（水資源與海洋） | ★★（製程用水高） | |
| ESRS E4 | Biodiversity and ecosystems（生物多樣性與生態系） | ★（農業 / 林業） | |
| ESRS E5 | Resource use & circular economy（資源使用與循環經濟） | ★★★★ 包裝 / 廢棄物 | |
| 社會 | ESRS S1 | Own workforce（自有員工） | ★★★ 員工結構 / 安全 |
| ESRS S2 | Workers in the value chain（價值鏈勞工） | ★★★★★ CSDDD 連動 | |
| ESRS S3 | Affected communities（受影響社群） | ★（廠區社區） | |
| ESRS S4 | Consumers and end-users（消費者與終端用戶） | ★（B2C 才相關） | |
| 治理 | ESRS G1 | Business conduct（商業行為：反賄賂、政治參與、付款實務） | ★★★ 反貪腐政策 |
完整的氣候揭露怎麼寫，可以參考IFRS S2 氣候揭露範例， ESRS E1 跟 IFRS S2 有高度互通（兩者皆採 TCFD 四大支柱結構）。
2026 年國際永續揭露三大主流框架是 GRI（衝擊重大性）、IFRS S1/S2（財務重大性）、ESRS（雙重重大性）。 三者的視角不同，但 EFRAG 與 GRI / ISSB 都已發布 interoperability index（互通性對照表）， 讓企業可以「寫一份報告對應三套標準」。
| 維度 | GRI | IFRS S1/S2 | ESRS |
|---|---|---|---|
| 重大性視角 | Impact Materiality（衝擊） | Financial Materiality（財務） | Double Materiality（雙重） |
| 主要受眾 | 利害關係人（廣義） | 投資人 / 資本市場 | 利害關係人 + 投資人 |
| 發行機構 | GRI（NGO） | ISSB / IFRS Foundation | EFRAG / 歐盟執委會 |
| 適用性 | 全球自願 + 台灣強制 | 逐國採用（台灣 2026/2027 上市櫃） | 歐盟強制（CSRD） |
| 標準數量 | 3 通用 + 3 行業 + 33 主題 | 2 標準（S1 通用 + S2 氣候） | 12 標準（2 通用 + 10 主題） |
| 氣候揭露 | GRI 305 + 302 | IFRS S2（TCFD 四支柱） | ESRS E1（TCFD 四支柱） |
| 查證強度 | 自願（TAF / SGS） | 逐國規範 | 強制 limited → reasonable |
| 資料點 / 揭露項 | ~200 | ~80（IFRS S2） | ~320（Omnibus 後） |
如果你已有 GRI 報告書基礎，升級 ESRS 對齊揭露時，可以用下面這張表作為起點。大部分 GRI disclosure 可直接 mapping 到 ESRS 對應指標，主要要補的是「財務重大性」分析與 ESRS 2 通用揭露：
| 議題 | GRI | ESRS | 需補強 |
|---|---|---|---|
| 範疇 1/2 碳排 | GRI 305-1, 305-2 | ESRS E1-6 | + 轉型計畫 + 1.5°C 對齊度 |
| 範疇 3 碳排 | GRI 305-3 | ESRS E1-6 (Scope 3) | + 15 類完整揭露 + 上下游碳數據 |
| 能源消耗 | GRI 302-1, 302-3 | ESRS E1-5 | + 高氣候影響行業判定 |
| 水資源 | GRI 303-3, 303-5 | ESRS E3-4, E3-5 | + 水資源高風險地區量化 |
| 污染與化學品 | GRI 305-7（NOx 等） | ESRS E2-4, E2-5 | + EU REACH SVHC 物質清單 |
| 廢棄物 / 循環 | GRI 306-3, 306-4 | ESRS E5-5 | + 二次料使用率 + 包裝資料 |
| 員工結構 / 安全 | GRI 401, 403 | ESRS S1-6, S1-14 | + 集體談判覆蓋率 |
| 員工訓練 | GRI 404-1 | ESRS S1-13 | + 性別 / 職級分組 |
| 薪資與性別差距 | GRI 405-2 | ESRS S1-16 | + Gender pay gap % |
| 供應鏈評估 | GRI 308, 414 | ESRS S2-1 ~ S2-5 | + 強迫 / 童工政策 + 救濟機制 |
| 反貪腐 | GRI 205-2, 205-3 | ESRS G1-3, G1-4 | + 政治參與揭露 |
| 付款實務 | N/A | ESRS G1-6 | 全新：對中小供應商付款條件 |
更深入的 GRI / SASB / IFRS 框架比較見/guide/gri-vs-sasb-vs-ifrs。 如果你的客戶要求是 IFRS S1 揭露案例，可以對照IFRS S1 揭露範例。
ESRS 與 IFRS S1/S2 是 2025 年 EFRAG 與 ISSB 共同發布「ESRS-ISSB Standards Interoperability Guidance」後最被關注的兩套國際標準。 兩者最大共通點：氣候揭露都採 TCFD 四大支柱結構（治理 / 策略 / 風險管理 / 指標目標）， 因此 ESRS E1 ≈ IFRS S2 的 95% 內容可共用。
主要差異在「重大性視角」與「主題覆蓋」：
台灣中小供應商常見情境：歐盟客戶 A 要 ESRS（CSRD 適用），美國客戶 B 要 IFRS S2（SEC Climate Rule）， 日本客戶 C 要 GRI 對應 — 用「ESRS 主體 + GRI index + IFRS index」三索引格式，可以 1 份報告同時應付 3 個客戶要求。
根據芮恆顧問接觸超過 100 家台灣供應商的歐盟合規需求，可以歸納為 3 種典型角色，每種角色的合規策略不同：
處境：母公司 CSRD 強制適用，要把你納入 consolidated reporting。 你提供的資料會直接寫進母公司報告書，揭露品質要求最高。
典型費用區間：NT$ 80–180 萬 / 年（含 4–6 個月顧問導入 + 年度查證）
處境：歐盟品牌客戶屬 CSRD 適用，每年發 ESRS / VCS 問卷給你。 你不是直接 CSRD 適用，但要把資料給客戶寫進他的 ESRS 報告。Omnibus 後可主張 Value Chain Cap。
典型費用區間：NT$ 25–60 萬 / 年（不含查證）；含 limited assurance 為 NT$ 50–100 萬
處境：沒有現成歐盟客戶，但業務希望開發。 準備 ESRS 對齊資料是「競爭門票」— 沒有不會被擋，但有了就比同業領先。
三年總投資約 NT$ 100–160 萬，可換取 EU 客戶資格門票 + 國內金管會永續走在前面
Double Materiality 是 ESRS 跟 GRI、IFRS 最大的方法論差異。GRI 只看「衝擊」單向， IFRS 只看「財務」單向，ESRS 兩個都看，且任一視角達標即列為 material topic。 這代表 ESRS 鑑別出的 material topics 數量通常比單一框架多 20–40%。
以 ESRS 10 個主題標準的子議題為基底（ESRS 1 附錄 A 提供 sub-topic 清單）+ 產業特定議題（參考 GRI Sector Standards、SASB Materiality Map）+ 公司自有議題（客戶投訴 / 監管事件 / 內控 risk register）。 台灣中小企業典型議題長清單 30–50 個。
對每個議題，評估「公司活動對人、環境、社會的實際 / 潛在 / 正面 / 負面影響」。 ESRS 1 第 3.4 章明定 4 個維度：scale（規模）+ scope（範圍）+ irremediable character（不可逆性）+ likelihood（可能性）。 實務上用 1–5 分制評分，相加得 impact score。
對每個議題，評估「永續因素對公司營收 / 成本 / 資產 / 現金流的潛在影響」，時間範圍包含短期（<1 年）+ 中期（1–5 年）+ 長期（>5 年）。 台灣中小企業常用代理指標：碳費負擔（議題：氣候）、罰款風險（議題：合規）、客戶流失（議題：勞權）、原料供應中斷（議題：供應鏈韌性）。
兩個評估後，取「impact score OR financial score 達閾值」之議題為 material topic。 列出初稿後召集利害關係人（員工 / 客戶 / 供應商 / 在地社區 / 投資人）做 engagement 驗證， 最終定案 8–15 個 material topics（中小企業典型）。所有過程留紀錄、寫進 ESRS 2 IRO-1 揭露項。
很多中小企業財務重大性評估都寫「氣候議題對公司有重大財務影響」一句帶過，這在 ESRS 2 查證時會被退件。 正確做法：對每個議題提供量化或半量化估計，例如「未來 3 年碳費對 EBITDA 影響估計 -NT$ 1,200–1,800 萬 / 年（基準：環境部 2026 年費率 NT$ 300/tCO₂e × 公司年排放 4,000 噸）」。 不需要精確，但要有計算邏輯。詳細方法論可參考/guide/materiality-analysis。
芮恆審稿 30+ 份台灣供應商的 ESRS 對齊資料包，整理出 5 個高頻錯誤：
最常見的踩雷。台灣供應商把既有 GRI 報告書貼上 ESRS 標題就交付，沒有做 financial materiality 評估，也沒有揭露雙重重大性的鑑別流程（ESRS 2 IRO-1）。歐盟客戶第一輪閱讀就會發現。修正：補做 financial materiality 評估表 + IRO-1 流程說明（含利害關係人 engagement 紀錄）。
ESRS E1-6 強制揭露 Scope 3 全部 15 類別。如果某類別未揭露，必須引用 ESRS 1 §132–134 的 omission rule 寫明原因（資料不可得 / 重大性不足 / 商業機密）。直接寫「未揭露」會被視為違反 In Accordance。修正：用「omission table」格式列出未揭類別 + 對應原因 + 補揭時程。
Omnibus I 新增的 Value Chain Cap 是台灣供應商最重要的保護條款，但很多公司不知道可以引用。歐盟中型客戶可能還不知道自家已不在 CSRD scope，仍要求供應商填 1,000 題問卷。修正：在客戶問卷回覆首頁加上聲明「依 CSRD Article 29ca（Value Chain Cap）規定，本公司以 VSME 範圍揭露相關資料」，附 VSME 標準連結。
ESRS S2 比 GRI 414（供應商社會評估）深得多，要求揭露「對價值鏈勞工的政策 / 行動 / 指標 / 目標」4 軸完整資訊，且需揭露「remediation mechanism（救濟機制）」與「stakeholder engagement」具體案例。台灣供應商常見直接套 GRI 414-1（新供應商評估比例），無法滿足 ESRS S2-1 到 S2-5 的完整要求。修正：補揭 grievance mechanism 與年度案件統計、移工政策、強迫勞動風險評估流程。
台灣供應商有 GRI 報告 + SBTi 目標 + CDP 評分 + ISO 14064 查證證書，但回覆 ESRS 問卷時各自為政，沒做 mapping 整合，導致客戶以為「沒揭露」。修正：建立 ESRS data tracker 表，每個 ESRS 揭露項對應既有資料來源（內部 / GRI / SBTi / CDP / TAF 證書），客戶問起任何指標可即時引用。芮恆提供此 tracker 模板。
不是同一件事，是「法規 + 標準」的兩層關係。CSRD（Corporate Sustainability Reporting Directive，Directive 2022/2464）是歐盟「法規」，規定誰要做永續報告書、什麼時候做、誰要查證；ESRS（European Sustainability Reporting Standards）是「揭露技術標準」，規定報告書內容怎麼寫、揭露哪些指標。CSRD 透過授權法（delegated act）強制適用 ESRS，所以兩者一體：CSRD 告訴你「該不該做」，ESRS 告訴你「怎麼做」。台灣供應商若你的歐盟客戶屬於 CSRD 適用範圍，先讀 CSRD 確認 scope，再用 ESRS 對齊揭露格式（特別是 ESRS E1 氣候、ESRS S2 價值鏈勞工）。
歐盟理事會 2026 年 2 月 24 日通過 Omnibus I 簡化方案，3 月 19 日生效，是 CSRD 自 2022 年通過以來最大的調整。核心 3 個變化：(1) 適用門檻拉高到「員工 >1,000 人 AND 淨營收 >€4.5 億」（必須同時滿足），約 80% 原本要報的歐盟企業被剔除；(2) ESRS 資料點從 1,073 個刪減到約 320 個；(3) Wave 2 / 3「stop-the-clock」延後兩年。對台灣供應商的實質影響：歐盟客戶數量縮水但「巨型客戶」仍要報，他們仍會用 VCS（Value Chain Cap）問卷向你要 ESRS 對齊資料，只是頻率變低、深度仍在。完整 scope 比對見本文 H2-2。
Value Chain Cap（價值鏈上限）是 Omnibus I 為了減少對非歐盟中小供應商「擾民」（trickle-down effect）而設計的條款：CSRD 適用企業向供應鏈（含非歐盟供應商如台灣中小企業）索取資料時，不得超過「VSME 自願性中小企業標準」（Voluntary SME standard）的範圍。實務上意思是：你的歐盟客戶不能再丟一份 1,000 題的 ESRS 完整問卷給你，而是要以 VSME 約 100–200 項的精簡指標為上限。對台灣中小供應商來說，這是 2026 年最重要的減壓條款，但前提是：你的客戶真的有遵守（大型客戶通常會，但中型客戶可能仍超量索取）。本文 H2-6 有實戰建議怎麼婉拒超量問卷。
三者視角不同：(1) GRI 採「Impact Materiality 衝擊重大性」— 企業對外部（環境 / 社會）的影響；(2) IFRS S1/S2 採「Financial Materiality 財務重大性」— 永續議題對企業財務、現金流、估值的影響（投資人視角）；(3) ESRS 採「Double Materiality 雙重重大性」— 兩個視角同時揭露，且任一視角達標即列為 material topic。實務差異：GRI 鑑別出 8 個議題 + IFRS 鑑別出 5 個議題（部分重疊）= ESRS 可能要揭 10–12 個（聯集）。台灣供應商若客戶要的是 ESRS 對齊資料，要把過去 GRI 報告書中只談衝擊重大性的部分，補上「對公司財務影響」分析。對照表見本文 H2-4。
ESRS 結構：2 個通用 + 10 個主題。通用：ESRS 1（General Requirements）+ ESRS 2（General Disclosures）。主題（環境 5 + 社會 4 + 治理 1）：ESRS E1 氣候變遷、E2 污染、E3 水與海洋資源、E4 生物多樣性、E5 資源使用與循環經濟、S1 自有員工、S2 價值鏈勞工、S3 受影響社群、S4 消費者與終端用戶、G1 商業行為。台灣供應商被問頻率最高 4 個：ESRS E1（氣候/碳排，因 CBAM 與品牌 Scope 3）、ESRS S2（價值鏈勞工人權，因 CSDDD 與品牌人權盡職）、ESRS E5（循環經濟 / 廢棄物）、ESRS G1（反賄賂 / 政治參與）。完整對照見本文 H2-3。
三步驟：(1) 確認客戶是否 CSRD 適用 — 請對方提供 CSRD compliance ID 或 ESRS 報告書連結，若客戶其實也不在新門檻內（員工 ≤1,000 或營收 ≤€4.5 億），可禮貌回覆「依 Omnibus I 之 VCS 條款，我們將以 VSME 標準回應」；(2) 取得問卷後做 mapping — 把問卷題目對應到 ESRS 編碼，標記「已揭露 / 部分揭露 / 未揭露」三類；(3) 分階段補揭露 — 已揭露的（如 GRI 既有資料）直接 mapping 提交，未揭露的優先做 ESRS E1（碳盤查）+ S1（員工資料）+ G1（反貪腐政策），這 3 個是最常被問且最容易補齊。本文 H2-6 提供完整 SOP。
如果你已有 GRI 報告書基礎，升級到 ESRS 對齊版約增加 30–60% 預算（主要花在 Double Materiality 評估 + 財務重大性分析 + Value Chain 揭露補強）。台灣中小企業典型範圍：基本版 ESRS 對齊揭露（With Reference 邏輯）NT$ 15–30 萬、標準版 In Accordance 等級 NT$ 45–80 萬、進階版含第三方查證 NT$ 80–150 萬。費用變數：碳盤查邊界（要不要納 Scope 3）、Double Materiality 利害關係人 engagement 規模、是否需要英文版報告（歐盟客戶通常要英文）。完整費用拆解見 /guide/sustainability-report-cost-2026。
Migration 三步驟：(1) Topic Mapping — 把 GRI 議題對應到 ESRS 主題標準（如 GRI 305 排放 ↔ ESRS E1；GRI 401 / 403 員工 ↔ ESRS S1；GRI 414 供應鏈評估 ↔ ESRS S2）；(2) Materiality 重做 — GRI 只談「impact」，ESRS 要加做「financial」評估，每個議題要回答「這個議題未來 1/3/5 年對公司營收 / 成本 / 資產減損的量化估計」；(3) 補揭露 ESRS 通用 — ESRS 2（General Disclosures）強制揭露的 50+ 項組織資訊（治理結構、利害關係人 engagement、雙重重大性流程、政策 / 行動 / 指標 / 目標 4 軸對應）需重整既有 GRI 內容。詳細對照表見本文 H2-4。
CBAM（Carbon Border Adjustment Mechanism）是「碳關稅」法規，CSRD/ESRS 是「揭露」法規，兩者獨立但有關聯。CBAM 要求進口商每季申報六大類產品（鋼鐵、鋁、水泥、肥料、電力、氫）的隱含碳排，並從 2026 年起購買 CBAM 憑證；CSRD/ESRS 要求大型企業每年揭露永續資料含 Scope 1/2/3 碳排。對台灣供應商：若你出口的是 CBAM 六大類產品，要先做 CBAM 申報 → 客戶歐盟進口商會把這資料寫進他自家的 ESRS E1 揭露 → 你的碳數據成為 ESRS 揭露的一部分。實務上 CBAM 用 EU 預設係數允許，但 ESRS 要求供應商提供「實際排放係數」更具競爭力。詳見 /guide/cbam-taiwan-guide。
對 CSRD 適用企業（員工 >1,000 + 營收 >€4.5 億）：強制 limited assurance（限定保證），未來會逐步升級到 reasonable assurance（合理保證）。對台灣供應商：若你只是被歐盟客戶要資料，不是直接 CSRD 適用，你的「ESRS 對齊報告書」不強制第三方查證，但若想增加客戶信任，建議至少對碳排（ESRS E1）+ 員工資料（ESRS S1）做 ISO 14064-3 或 AA1000AS 等級的 limited assurance。台灣可選查證機構：SGS Taiwan、BSI、DNV、TÜV Rheinland、AFNOR Taiwan 等。費用約 NT$ 15–40 萬 / 範疇。
2026 年 Omnibus I 簡化後，CSRD/ESRS 對「中型歐盟企業」壓力大幅減輕， 但對「頂級品牌 + 其供應鏈」的要求不變。台灣 ~3,500 家直接出口歐盟的中小供應商， 真正需要全套 ESRS 對齊的可能只有 500–800 家（一階供應商），其餘可走 VSME 簡化路徑。 重點不是「做不做」，而是「選對角色 + 選對範圍」。
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本文引用之國際準則與政府主管機關官方來源，建議延伸閱讀以掌握第一手資訊。
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